Cierre fiscal al 31/12: decisiones impositivas oportunas para no regalar rentabilidad

Agricultores, ganaderos, productores tamberos y contratistas juegan su partido contable antes de fin de año. Un repaso punto por punto por los ajustes clave que deben analizarse con el contador antes de que sea tarde.

El 31 de diciembre no es solo una fecha festiva en el calendario, para gran parte de las empresas y productores del sector agropecuario representa el corte formal del ejercicio fiscal. Llegar a esa instancia sin una estrategia previa suele traducirse en un único resultado, pagar Impuesto a las Ganancias en exceso o inmovilizar capital por pura falta de planificación.
Antes de que las 24 horas del último día del año marquen el fin del ciclo, es indispensable sentarse con el equipo contable para repasar un checklist técnico adaptado a la realidad de cada actividad.

Planificación societaria: La fecha de cierre estratégica

Mientras que las personas humanas y las empresas unipersonales están obligadas a cerrar sus balances el 31/12, las sociedades de capital (S.A., S.R.L., S.A.S.) tienen la facultad de elegir y modificar su fecha de cierre estatutaria. Evaluar un cambio hacia fechas alternativas, como el 30 de junio o 31 de agosto, permite alinear el cierre fiscal con el ciclo biológico de las cosechas y con la disponibilidad real de caja. De esta manera, se evita cortar el ejercicio contable justo en pleno pico de desembolso para la campaña gruesa o con abultados stocks transitorios en el campo.

Honorarios y sueldos de directores: Un escudo fiscal de doble vía

En las sociedades agropecuarias, el esquema de remuneración de los socios administradores, directores o gerentes representa una de las herramientas de deducción más potentes del balance:

• Honorarios de Director / Gerente: La ley permite deducir en el balance de la sociedad las asignaciones aprobadas por la asamblea (hasta el 25% de la utilidad contable o el monto fijo por director, el que sea mayor). La clave impositiva para el cierre al 31/12 radica en asignar individualmente dichos honorarios dentro del plazo de vencimiento para la presentación de la declaración jurada, deduciéndolos de la sociedad y difiriendo el impacto tributario hacia la persona humana.
  
• Sueldos en Relación de Dependencia: Si además del cargo estatutario el director o gerente desempeña funciones técnico-administrativas continuas (por ejemplo, la gestión operativa del campo), la sociedad puede liquidarle un sueldo bajo nómina laboral. Esta remuneración mensual es 100% deducible como gasto operativo para la empresa. Al mismo tiempo, aprovechando las escalas vigentes y los mínimos no imponibles del Impuesto a las Ganancias para empleados, se logra canalizar un flujo de fondos continuo hacia los socios sin que estos sufran la retención del impuesto o manteniéndola en tramos mínimos, reduciendo drásticamente la masa impositiva global de la firma.

Agricultura y la justa valuación del stock de granos

Las hectáreas sembradas y aún no cosechadas al 31/12 (sementeras) se valúan sumando exclusivamente el costo de insumos y labores invertidos. Por su parte, los granos en stock guardados en silobolsas o acopios se valúan al precio de plaza menos gastos de venta. Para no tributar sobre una ganancia de papel inflada por picos de cotización, resulta fundamental computar todos los gastos directamente relacionados con la comercialización (fletes, comisiones de corredores, gastos de paritaria, secado, acondicionamiento y sellados), los cuales reducen de forma legal el valor fiscal computable por tonelada.

Ganadería: Invernada y la clave del Pastaje para recuperar IVA

En la actividad ganadera convergen dos herramientas clave que exigen revisión antes del cierre:

• Valuación de Invernada: Los establecimientos de engorde y feedlot pueden ejercer la opción de valuar bajo las reglas de la cría (Costo Estimativo por Revaluación Anual). Adoptar este criterio estabiliza el valor del inventario fiscal y traslada el pago del impuesto directamente al momento de la venta efectiva.
  
• Pastoreo vs. Pastaje (Gestión de saldos a favor de IVA): Por la asimetría habitual del agro (compras al 21% y ventas de hacienda o granos al 10,5%), muchas empresas acumulan saldos técnicos de IVA inmovilizados. La elección del contrato para ceder o tomar campo hace la diferencia: el pastoreo (alquiler de campo) está exento de IVA, mientras que el pastaje se encuadra como una prestación de servicios de alimentación y cuidado del ganado alcanzada por la alícuota general del 21%. Para los titulares de campos con créditos fiscales acumulados, estructurar acuerdos mediante contratos de pastaje permite generar débito fiscal al 21% y “absorber” o monetizar esos saldos a favor acumulados de forma mucho más rápida que con la venta tradicional.

Inversiones, venta y reemplazo, Lease Back y RIMI

Para empresas y contratistas rurales que invirtieron en maquinaria o equipamiento durante el año, la ley ofrece tres aceleradores financieros:

• Venta y Reemplazo: Al vender un bien de uso (tractores, cosechadoras, campos) y adquirir otro de reemplazo en un plazo de un año, se puede diferir la ganancia impositiva de la venta imputándola como un menor valor de origen del nuevo bien.
  
• Lease Back: Vender un bien de uso propio a una entidad financiera para luego alquilarlo permite obtener liquidez inmediata sin perder la operatividad, deduciendo los cánones como gasto y difiriendo el impacto fiscal.
  
• Régimen RIMI: Garantiza la amortización acelerada en Ganancias y la devolución o acreditación anticipada del IVA de inversiones, evitando la parálisis de capital por saldos a favor acumulados.

El tiempo corre: Repasar la correcta asignación de gastos, chequear el scoring en el sistema SISA para no sufrir retenciones indeseadas y ordenar las carpetas societarias antes de fin de año es la mejor estrategia para resguardar la rentabilidad y encarar la próxima campaña con caja sólida.

– – – – – – – – – – – – – – – – –
Alejandro Larroudé – Contador Público Nacional
Socio y director de Impuestos de BL&Cia – Barrero Larroudé
Photo by Jakub Żerdzicki on Unsplash